Revista Contaduría Pública agosto 2021

El diferido activo surge del pasivo por arrendamiento que se deducirá al pa- garse la renta y contablemente se registra disminuyendo el pasivo. El diferido pasivo surge del activo por derechos de uso que será acumulable cuando este se registra en gastos como depreciación no deducible. Es decir, la depreciación disminuye a la utilidad contable, pero al ser no deducible, se suma entonces a la base fiscal resultando como una partida gravable. En movimientos subsecuentes, el pasivo se va disminuyendo por los pa- gos de renta deducibles y los intereses aumentarán al pasivo, pero el gasto devengado disminuirá su resultado contable, pero al ser no deducible au- mentará fiscalmente la base gravable. PROVISIÓN PARA DESMANTELAMIENTO Ejemplo 2 En enero de 2015, una entidad compró maquinaria por 20 millones con una vida útil económica de 10 años. Apegándose a las disposiciones de la NIC 37, a esa fecha se estimó una provisión para desmantelamiento por un millón y medio, a su valor descontado, que se registró cuando se compró la maquinaria. La tasa de impuesto sobre la renta es de 30%. 2015 1 Propiedad, planta y equipo 20,000 Provisión para desmantelamiento 20,000 Registro de la compra de la maquinaria depreciable en 10 años. 2015 2 Propiedad, planta y equipo 1,500,000 Provisión para desmantelamiento 1,500,000 Registro de la provisión por desmantelamiento que se depreciará también en 10 años, cada año. Es decir; que por el componente de desmantelamien- to activo depreciará anualmente 150,000, cargando al gasto de deprecia- ción y acreditando a su depreciación acumulada. Por otra parte, por el pasivo por desmantelamiento; el valor descontado anual se reconocerá como un gasto por intereses contra la provisión por desmantelamiento. SEGUNDA PARTE Cuando la entidad no reconoció el diferido y aplica la enmienda, con los datos anteriores tendremos los siguientes datos: Año Provisión desmantelamiento Diferido Valor neto del activo Diferido 2015 1,500,000 450,000 1,500,000 450,000 2022 3,316,022 994,807 450,000 135,000 2023 3,713,945 1,114,184 300,000 90,000 La entidad adopta las enmiendas en la IAS 12, haciendo el reconocimien- to inicial en sus estados al 31 de diciembre de 2023, iniciando con el pe- riodo más antiguo presentado, siendo el 1 de enero de 2022. El asiento requerido a la fecha de transición es el siguiente: Enero de 2022 1 Impuesto diferido activo 994,807 Impuesto diferido pasivo 135,000 Utilidades retenidas 859,807 Reconocimiento inicial del impuesto diferido sin aplicar la exención de los párrafos 15 y 24 de la NIC 12. Para determinar el diferido del cierre del cierre del año de 2023, se hará con base en el saldo correspondiente a la fecha. Enero de 2022 2 Impuesto diferido activo 135,000 Impuesto diferido pasivo 135,000 Nótese que en este segundo caso, no habría impacto en resultados acumulados, pues se está asumiendo que la entidad reconoció sus di- feridos sobre una base neta anterior, y no se separó diferido activo y pasivo como se requiere ahora la enmienda. Para este caso, este asiento solo se realizó para separar el activo y el pasivo diferido. Enero de 2023 1 Los saldos que deben reflejar los diferidos separados por la partida establecida en la enmienda: ISR diferido Valor del activo por desmantelamiento 300,000 90,000 Provisión por desmantelamiento 3,713,945 1,114,184 MISCELÁNEO 56 CONTADURÍA PÚBLICA 57