ISSN 2594-1976 Año 50-596-Abril 2022 Normas Internacionales de Gestión de la Calidad: cuenta regresiva • El Sistema de Gestión de la Calidad en las Firmas Nuevo enfoque con un alto involucramiento de su gobierno corporativo y/o directores • Los retos de implementación Revisión de políticas, procedimientos y controles como respuesta a los riesgos de calidad
Estimados lectores, me es muy grato volver a saludarles con motivo de una edición más de la revista Contaduría Pública. En esta ocasión, con el apoyo de la Vicepresidencia de Calidad de la Práctica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), hemos preparado el presente número cuyo tema central es “Normas Internacionales de Gestión de la Calidad: cuenta regresiva”. Para la fecha de esta publicación habrá transcurrido un año y casi cuatro meses de que la normatividad internacional en materia de calidad para los trabajos de aseguramiento fue significativamente renovada por parte del Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés). Asimismo, habrán transcurrido casi nueve meses desde que nuestro Instituto promulgó la adopción de esta nueva normatividad internacional en sustitución de la todavía actual Norma de Control de Calidad. No está por demás enunciar que la decisión y conveniencia de esta adopción se traduce en continuar con el compromiso del IMCP, como miembro de la IFAC, de armonizar y lograr el reconocimiento de la práctica profesional contable en el ámbito internacional; respaldar el objetivo del IAASB de servir al interés público por medio del establecimiento de pronunciamientos de auditoría y aseguramiento de alta calidad, enriqueciendo la calidad y consistencia de la práctica, y fortaleciendo la confianza de la profesión tanto a nivel nacional como global; y contribuir con la visión estratégica del IMCP de alcanzar el reconocimiento institucional y el de sus asociados ante la sociedad empresarial y organismos de regulación en México. Es indudable que vivimos tiempos de cambio, adaptación y resiliencia importantes en diversos aspectos de la vida personal y profesional. El tiempo es el que va marcando la pauta de las prioridades para dicha adaptación. La cuenta regresiva que representa la entrada en vigor de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad para nuestras prácticas, en materia de auditoría de estados financieros y otros trabajos de aseguramiento, va llegando a su destino de encaminarnos hacia la mejora significativa de la calidad en nuestros procesos de trabajo y, sobre todo, a la comprensión, conciencia y autorreflexión del compromiso con el interés público. La prestación de servicios profesionales es un tema fascinante. Sin embargo, la cultura de un servicio de calidad va más allá de la atención y satisfacción de los requerimientos de los clientes; se necesita también MENSAJE DE LA PRESIDENCIA Dra. Laura Grajeda Trejo Presidenta del CEN del IMCP nuestro compromiso profesional de cumplir con los pronunciamientos normativos y éticos que nos rigen, y que nos dirigen hacia la garantía de ofrecer seguridad y credibilidad sobre el trabajo y sus entregables. Lo anterior no está delimitado en un alcance establecido por una norma (de calidad, en este caso) para su cumplimiento; los que encabezan una organización, un sector, su propia práctica, especialización o línea de servicios establecen “el tono” al que habrá de sintonizarse todo aquel que colabore en un encargo de índole profesional. La oportunidad de tomar esta normatividad como un marco de referencia para cualquier disciplina profesional contable, sin duda, sería de gran utilidad en el mejoramiento de sus procesos de trabajo y en el logro de objetivos de calidad planteados en su propio contexto. La invitación para el gran espectro de lectores y membrecía del IMCP a la comprensión y concientización de lo que representa la normatividad en materia de calidad en el mercado de la prestación de servicios, es nuestra mejor convocatoria para adentrarlos al ámbito de lo que, como clientes de este mercado, deben esperar de sus prestadores profesionales de servicios; y de la rendición de cuentas que las Firmas y prácticas habrán de dar por su trabajo profesional. Estamos seguros que los artículos de esta edición les serán de gran interés. Reciban un cordial saludo.
44 Nuestro Instituto COMERCIAL COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL Dra. Laura Grajeda Trejo Presidenta PCFI y Lic. Héctor Amaya Estrella Vicepresidente General C.P.C., PCFI y LL.M. Mario Enrique Morales López Vicepresidente de Relaciones y Difusión GOBIERNO CORPORATIVO COMISIÓN DE REVISTA C.P. y Dr. Moisés Alcalde Virgen Presidente C.P.C. Rogelio Ávalos Andrade coordinador de Dossier ABRIL 2022 EDITORIAL Contaduría Pública® es una publicación mensual editada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP). Domicilio en: Bosque de Tabachines 44, Fracc. Bosques de las Lomas, 11700, Ciudad de México, Tel. 55 5267 6400, www.imcp.org.mx. Editora responsable: Norma Berenice San Martín López . Reserva de derechos al uso exclusivo 041990-000000001609-102, ISSN (versión digital) 2594-1976, ISSN (versión impresa) 1870-4883, otorgados por el Instituto Nacional del Derecho de Autor. 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Rogelio Avalos Andrade Vicepresidente de Calidad de la Práctica Profesional C.P. y PCCAGMaría de las Mercedes Cid del Prado Sánchez Secretaria C.P.C. y PCFI Juan Gabriel Sánchez Martínez Tesorero C.P.C. Juan Ignacio Oros Guerrero Protesorero C.P.C. y PCFI Ubaldo Díaz Ibarra Vicepresidente Región Centro C.P.C. Mario Alberto Meza Alfaro Vicepresidente Región Centro-Istmo-Peninsular C.P.C. Rodolfo Servín Gómez Vicepresidente Región Centro-Occidente C.P.C. Fernando Robles Gutiérrez Vicepresidente Región Noreste C.P.C. Saúl López Montiel Vicepresidente Región Noroeste C.P.C. Omar Josué Ramírez Torres Auditor de Gestión C.P.C. y Mtra. Angélica Gómez Castillo Dirección ejecutiva José Luis Raya Cruz Coordinador de Diseño Norma Berenice San Martín López Coordinadora Editorial Nicolás M. Centeno Bañuelos Rubén Lara Corona Corrección de estilo Eugenio Alejandro Cruz Sánchez María Antonieta Oliver Morales anuncios IMCP Shutterstock® Images Banco de imágenes Héctor Benavides Castillo 5552676449 hbenavidesc@imcp.org.mx Coordinador Comercial L.C. María Margarita Aranda Martínez C.P.C. Mario A. Cuadras Álvarez L.C. y M.F. Bernardo Alid Espinoza Urzúa C.P. José Luis Burgos García C.P.C. Jesús Arturo Guerrero Ordoñez Lic. Miriam Fabiola Gutiérrez Muñoz Dra. y C.P.C. Adriana Verónica Hinojosa Cruz L.C. Magda Jaquelina Lara Gámez C.P.C. Jorge Luis López Ayala C.P.C. y PCFI Arturo Luna López C.P.C. Fernando Medrano Vásquez C.P.C. Fidel Moreno de los Santos C.P.C. Christian Natera Niño de Rivera C.P.C. Armando Nuricumbo Ramírez C.P.C. Francisco Javier Orozco Bendímez Lic. César Adrián Oyervides Vaquera Dr. Carlos Enrique Pacheco Coello C.P.C. Sergio Quezada Quezada L.C.P. Alma Elisa Ramírez Cano C.P.C. y M.D.F. Santiago de Jesús Rejón Delgado C.P.C. y E.F. Héctor Vázquez González Folio 13/2021-2022. Invitación al evento CROSS Informa – Puntos Relevantes 2022. Folio 14/2021-2022. Invitación al evento magno Aspectos clave de las obligaciones fiscales para 2022. Folio 15/2021-2022. Material del evento CROSS Informa – Puntos Relevantes 2022. Folio 16/2021-2022. Reenvío de dictamen ante el INFONAVIT por el ejercicio 2020. Folio 17/2021-2022. Libro “Restricción y Cancelación del Certificado de Sello Digital 2022”. Folio 18/2021-2022. Asunto: Junta de Honor 2021 – 2022 | Presentación. Folio 19/2021-2022. Constancia que acredita la evaluación para efectos del Instituto Mexicano del Seguro Social y Carta de Socio activo – SIDEIMSS. Folio 20/2021-2022. Recordatorio – Plazo para presentar la ISSIF – Plazo para ejercer la opción de hacer dictaminar estados financieros para efectos fiscales. Folio 21/2021-2022. Presentación del libro “Ley del Impuesto sobre la Renta. Texto comentarios 2022”. 16 La valoración de los riesgos en el Sistema de Gestión de la Calidad 10 Impacto de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad en las Firmas de Contadores Públicos 20 Implementación del Componente de Recursos 30 Seguimiento, corrección y evaluación del sistema 32 Norma Internacional de Gestión de la Calidad 2 36 Principales cambios en la Norma Internacional de Auditoría 220 40 Herramientas disponibles para la implementación de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad 1 y 2 12 Cómo modificar el manual de control de calidad para la implementación de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad 46 ¿La violencia se debe medir por sexenio? 52 Conexión de la contabilidad inflacionaria 63 Síndicos Los CFDI y su importancia en el pago de contribuciones 62 AMDAD Ética pública, derechos humanos y buen gobierno 60 CONIF COVID-19, consideraciones en la revelación de estados financieros 59 IMCE Índice de febrero 64 Temas selectos para PyMES Un extraño en la familia 58 Tecnología Inclusión financiera Contenido contaduriapublica.org.mx Dossier Misceláneos Secciones Comisiones Columna 24 Consideraciones para implementar el componente de información y comunicación 48 Reflexiones sobre la era de la pandemia y más allá. Implicaciones en el mundo laboral y en la educación C.P.C. José A. Salazar Tapia Comité de Auditoría L.C. Ricardo González Escobar Comité Universitario C.P.C. Mario Zavala Téllez Comité de Finanzas C.P.C. Alfredo Esquivel Boeta Comité de Evaluación y Compensación C.P.C. Rogelio García Zambrano Comité de Planeación y Riesgos
Normas Internacionales de Gestión de la Calidad: Cuenta Regresiva Siempre es una oportunidad y privilegio poder compartir con toda la membrecía contenidos que tienen como principal propósito la mejora continua, el fortalecimiento de valores éticos, la honestidad, gobierno y liderazgo de las Firmas y, por supuesto, mejoras constantes para todas las prácticas profesionales de los asociados del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP). Recordemos que los temas de calidad siempre han formado parte importante del desarrollo de las Firmas del mundo y de nuestro país. En particular, desde hace más de una década el IMCP ha realizado inversiones importantes relacionadas con la mejora continua de las Firmas afiliadas en todo el país; tales como son el Sistema de Revisión de la Norma de Control de Calidad –único en su género–, la coordinación y realización de revisiones de control de calidad a escala nacional, así como diversos foros de capacitación y difusión de la norma de calidad y de la norma de revisión de control de calidad, todos ellos, esfuerzos encaminados para difundir todo lo relacionado con la implementación del sistema de control de calidad vigente hasta el próximo 15 de diciembre de 2022 y la mejora continua de todos nuestros asociados. Si bien estamos convencidos de que ha habido un gran avance y una percepción y perspectiva distintas respecto de los beneficios obtenidos de dicha observancia normativa, debemos reconocer que a escala mundial y en nuestro país debemos continuar en constante mejora y evolución para lograr eficiencia y eficacia profesional en los servicios que prestamos. Derivado de diversas situaciones ocurridas en todo el mundo, los organismos reguladores a escala mundial se dieron a la tarea de analizar las causas que originaron algunas desviaciones mostradas en la ejecución de ciertos compromisos. Uno de los cambios más representativos se refiere, precisamente, al cambio del sistema de calidad por un Sistema de Gestión de la Calidad, el cual considera una cultura de calidad y la evolución integral de todos los procesos implementados aplicables a todas las prácticas profesionales existentes en las Firmas de Contadores Públicos. El cambio de esta normatividad es profundo, considera aspectos nuevos tales como el análisis de riesgos, los recursos intelectuales y tecnológicos, la información y comunicación y un proceso más robusto de seguimiento y corrección del sistema de calidad; aspectos que todas las Firmas debemos evaluar para su mejora normativa e implementación de contenidos en la nueva Norma Internacional de Gestión de la Calidad (NIGC) 1; asimismo, la determinación, nombramiento y elegibilidad del revisor de calidad del encargo, contenidos en la NIGC 2. Para la implementación de estas normas las Firmas deben establecer un parámetro adecuado que les permita, de acuerdo con el nivel de complejidad de la Firma y de los servicios que ofrece, adaptar las políticas, procedimientos y procesos establecidos para dar cumplimiento a cada uno de los objetivos de calidad establecidos y mitigar los riesgos identificados para dejarlos en un nivel aceptable. Estamos convencidos de que en la medida de que cada una de las Firmas realice un diagnóstico formal, estará en condiciones de hacer un análisis de riesgos, formar un grupo de liderazgo que dirija los esfuerzos para establecer los mecanismos necesarios para un cambio cultural en todas las prácticas profesionales, de tal forma que cada entregable cumpla con todos los requisitos de calidad establecidos para el 100% de los trabajos desarrollados. Tal como lo mencioné anteriormente, estamos frente a un gran reto estructural y profesional para este 2022 y para los años subsecuentes, ya que, al igual que el sistema de control de calidad, los sistemas de gestión de calidad deberán ser monitoreados y evaluados de manera permanente para identificar las oportunidades de mejora, fortalecimiento y funcionalidad permanente. Para lograrlo se requiere de un proceso de implementación con total disposición y convencimiento de los líderes de cada Firma, la inversión de recursos requeridos para asegurar una óptima calidad en la prestación de servicios, medidas de supervisión respecto del nivel de cumplimiento de las políticas y procedimientos aplicables, así como un mejor y mayor entendimiento de dichos procesos para todas las prácticas profesionales. El cambio cultural es aplicable para todos los integrantes de la Firma y todas sus líneas de servicios profesionales. El reto para 2022 y años siguientes es enorme, ya que para lograr una adecuada implementación en todas las Firmas de Contadores Públicos, debemos acelerar las actividades necesarias para conformar el Sistema de Gestión de la Calidad en donde todos somos responsables de su implementación, vigilancia y adecuado funcionamiento. Por último, es necesario recordar que el IMCP, por medio de la Vicepresidencia de Calidad de la Práctica Profesional, deberá adaptar nuestra normatividad específica para la Norma de Revisión de Control de Calidad de tal forma que quede alineada a las nuevas disposiciones contenidas en las normas de gestión de la calidad. Éxito para todos en sus procesos de implementación de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad.
auditorías o revisiones de estados financieros u otros encargos de aseguramiento, que es lo que esperan las partes interesadas que confían en los informes que emite la Firma. 3. En una Firma menos compleja la persona asignada a la responsabilidad operativa del Sistema de Gestión de la Calidad deberá contar con el suficiente conocimiento sobre la Firma y sus encargos para llevar a cabo el proceso de valoración de riesgos. 4. La documentación de los objetivos de calidad, los riesgos de calidad y las respuestas a los riesgos puede ser menos extensa que para una Firma más compleja donde se involucran más personas y numerosas actividades, en cuyo caso, la red de la Firma podrá contribuir en los objetivos de calidad, riesgos de calidad y respuestas para ser considerados en el Sistema de Gestión de la Calidad de la Firma, de manera individual. 5. Aumentan las responsabilidades y la rendición de cuentas del liderazgo y mejora la gobernanza de la Firma. 6. Modernizar los estándares para abordar la tecnología, las redes y el uso de proveedores de servicios externos. 7. Aumentar el enfoque en el flujo continuo de información y la comunicación adecuada interna y externamente en todos los niveles y en todas las direcciones dentro de la Firma. 8. Generar que la supervisión de los Sistemas de Gestión de la Calidad y corrección oportuna y eficaz de las deficiencias sea de manera proactiva. 9. Incrementar la responsabilidad del socio del trabajo y su liderazgo en el trabajo de auditoría y la calidad de la auditoría. 10.Aclara y fortalece los requisitos para una revisión de calidad de los encargos más sólida de conformidad con la Norma Internacional de Gestión de la Calidad 2 – Revisiones de Calidad del Encargo. Como se ha comentado, las nuevas Normas Internacionales de Gestión de la Calidad fortalecen y modernizan el enfoque de la Firma de Contadores Públicos para gestionar la calidad en la misma. Por medio de estas normas se aborda un escenario de auditoría más complejo y en constante cambio, incluyendo a los usuarios de los informes que esperan C.P.C. Catalina Mejía Balcázar Socia de Durán Silva Sámano Presidenta de la Comisión Administradora de Calidad del IMCP cmb@duransilvasamano.com Impacto de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad en las Firmas de Contadores Públicos Las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad (NIGC) inician su vigencia en nuestro país a partir del 15 de diciembre de 2022, y sustituirán a la actual Norma de Control de Calidad emitida por el IMCP. Este es un cambio muy relevante para todos los Contadores Públicos que realizamos uno o más de los siguientes trabajos: Auditoría de estados financieros, Dictamen Fiscal, Dictamen para efectos del IMSS, Dictamen para efectos del INFONAVIT, Dictamen de Contribuciones locales, Trabajos de atestiguamiento, Trabajos de revisión y Otros servicios relacionados. Las Firmas de Contadores Públicos experimentarán un impacto cultural positivo evolucionando de un Control de Calidad a una robusta Gestión de la Calidad basada, entre otros aspectos, en los siguientes: Síntesis Implementar sistemas de gestión de la calidad con altos estándares internacionales, nos permitirá contribuir a la credibilidad de nuestros servicios ante la sociedad, en la satisfacción de nuestros clientes y la permanencia de nuestra Firma. 1. Un enfoque basado en riesgos centrado en lograr objetivos de calidad a escala de la Firma y de seis de sus componentes, por medio de la visión integral de los líderes de la Firma y su personal respecto a la implementación y cumplimiento de la gestión de la calidad, debido a que cada uno de los seis componentes deberán interactuar para lograr los objetivos de calidad a escala de la Firma; es decir, los requerimientos de la NIGC 1 no están destinados a abordarse de manera lineal. 2. El cumplimiento de los requerimientos de ética se puede aplicar solo a individuos en el contexto de la ejecución de los encargos y no a la Firma en sí, lo cual implica que la independencia es esencial para la realización de las que estos sean emitidos con base en los objetivos mínimos de calidad para cada componente de la NIGC 1. Los objetivos de la NIGC 1 pretenden que el Sistema de Gestión de la Calidad permita proporcionar una seguridad razonable de que: 1. La Firma y su personal cumplan con sus responsabilidades de conformidad con las normas profesionales y los requerimiento legales y reglamentarios aplicables y realicen los encargos al tenor de esas normas y requerimientos. 2. Los Informes emitidos por la Firma o por los socios de los encargos, son adecuados en las circunstancias. Se obtiene seguridad razonable cuando el Sistema de Gestión de la Calidad reduce a un nivel bajo aceptable el riesgo de que los objetivos de calidad a nivel de la Firma y sus componentes no se logren. Por lo tanto, las Firmas deberán establecer un Sistema de Gestión de la Calidad como su metodología de trabajo, que permita mejorar continuamente sus procesos internos, de manera cotidiana y permanente, es decir que lo que se encuentre escrito sea lo que se lleve a cabo de la manera ordinaria. Conclusión Podemos decir que las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad tendrán un impacto relevante en la metodología de trabajo de la Firma y representan un reto importante para todas las Firmas de Contadores Públicos que, de acuerdo con su naturaleza, complejidad y circunstancias deberán ser implementadas. Debemos asegurarnos, primeramente de que estos nuevos estándares internacionales se comprendan bien por la Firma y su personal, tener un plan de implementación del Sistema de Gestión de la Calidad a la brevedad posible, el cual incluirá, entre otros, la realización de varios cambios en políticas y procedimientos vigentes y la creación de nuevos roles y sobre todo la gestión del cambio a escala de cultura organizacional de calidad de la Firma, para que esta implementación pueda llevarse a cabo de una manera efectiva. Consideramos que estos impactos positivos promoverán cambios más estrictos al interior de las Firmas, su nivel de comparabilidad internacional y para fortalecer la calidad, prestigio y permanencia de nuestras Firmas en el país. CONTADURÍA PÚBLICA 11 DOSSIER 10
Cómo modificar el Manual de control de calidad para la implementación de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad Para cumplir con los requerimientos que establece la NIGC 1, se requiere que la Firma ejerza su juicio profesional en el diseño, implementación y operación del Sistema de Gestión de la Calidad de la Firma. Un Sistema de Gestión de la Calidad opera en un proceso continuo y repetitivo que deberá responder a los cambios en la naturaleza y las circunstancias de cada Firma y de sus encargos; por lo tanto, este no funciona de forma lineal. La NIGC 1, sin embargo, debía describir cada uno de sus ocho componentes para su identificación: > El proceso de valoración de riesgos de la Firma de auditoría. > Gobierno corporativo y liderazgo. > Requerimientos de ética aplicables. > Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos específicos. > Realización de los encargos. > Recursos. > Información y comunicación. > El proceso de seguimiento y corrección. Los objetivos de calidad establecidos por la Firma consisten en objetivos relacionados con los componentes del Sistema de Gestión de la Calidad que debe lograr la Firma a requerimiento de la NIGC 1 y cualquier objetivo de calidad adicional que la Firma considere necesario para lograr los objetivos del Sistema de Gestión de la Calidad. C.P.C. Gabriel López Villegas Socio de Del Barrio y Cía., S.C. Comisión Administradora de Calidad del IMCP glcontadores@hotmail.com Estamos en abril de 2022, y contamos con algunos meses para modificar nuestros manuales de control de calidad para la implementación de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad. Los sistemas de gestión de la calidad que cumplan con la Norma Internacional de Gestión de la Calidad (NIGC) 1, deben diseñarse e implementarse antes del 15 de diciembre de 2022, fecha en la que entrará en vigor. La Firma debió establecer y operar con un sistema de control de calidad que incluya políticas y procedimientos dirigidos a cada uno de los siguientes seis elementos: 1. Responsabilidad de los líderes de la Firma. 2. Requerimientos éticos relevantes. Síntesis Si algo cambió en la NIGC 1, con respecto a la aún en vigor NCC, es el proceso de seguimiento y corrección o monitoreo, ya que, si se habla de un proceso de cambios o actualización de un manual existente, se recomienda que este proceso se documente aparte, por ejemplo, El manual de procedimientos de inspección interna de la Firma. Los sistemas de gestión de la calidad que cumplan con la NIGC 1, deben diseñarse e implementarse antes del 15 de diciembre de 2022 La Firma entonces deberá identificar y valorar los riesgos de calidad para proporcionar los fundamentos para el diseño e implementación de las respuestas (políticas, procedimientos y controles), cuya naturaleza, oportunidad y extensión para abordar los riesgos de calidad se basarán y responderán a las razones de las valoraciones dadas a los riesgos de calidad. Un concepto que fomenta la NIGC 1 es el de escalabilidad, ya que al requerir que la Firma aplique un enfoque basado en riesgo en el diseño, implementación y operación del Sistema de Gestión de la Calidad, esta deberá tomar en consideración: > La naturaleza y circunstancias de la Firma. > La naturaleza y circunstancias de los encargos que realiza la Firma, incluyendo los tipos de encargos realizados y los tipos de entidades por los que realizan dichos encargos. Las modificaciones que requiera la documentación del Sistema de Gestión de la Calidad de una Firma, partiendo de lo que actualmente esté aplicando, deberán considerar los objetivos de calidad que señala la NIGC 1 para cada uno de los componentes, y determinar si las respuestas que ya tiene diseñadas la Firma abordan todos los riesgos identificados, o requiere de más respuestas (o menos incluso, en su caso). ¿Qué consideraciones de cada componente podrían ser tomados en cuenta para modificar un manual existente que actualmente atendería a una norma diferente (aunque no por completo), para un proceso de actualización? Algunas pueden aportar lo que en seguida se desarrolla. 3. Aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajos específicos. 4. Recursos humanos. 5. Desempeño del trabajo. 6. Monitoreo. Los objetivos de la NIGC 1 serán los mismos, pero con diferente enfoque, ya que esta norma introduce el Sistema de Gestión de la Calidad, cuya finalidad es apoyar la realización consistente de encargos de calidad, proporcionando a la Firma una seguridad razonable de que dichos objetivos del Sistema de Gestión de la Calidad se han alcanzado. CONTADURÍA PÚBLICA 13 DOSSIER 12
Proceso de valoración de riesgos La Firma de auditoría deberá documentar su proceso de valoración de riesgos, indicando que establece los objetivos de calidad que le son aplicables conforme a la NIGC 1 y aquellos adicionales si considera que hubiere; e identificar y valorar los riesgos de calidad, para determinar las respuestas que ahora formarán parte de sus políticas y procedimientos (incluidas en su manual u otra documentación complementaria). También será apropiado que la Firma deje documentado aquellos factores que dimensionen lo que se espera en la identificación de sus riesgos, así como las condiciones, hechos, circunstancias, acciones o inacciones relevantes que le dan razón a esos riesgos. Factores: > Estructura, complejidad y características operativas de la Firma. > Decisiones y/o acciones estratégicas y operativas, procesos y modelo de negocios. > Características, estructura y estilo de gestión del liderazgo. > Recursos existentes (internos o externos). > Si pertenece a una red, alcance de sus requerimientos y servicios. > Tipos de encargos y tipos de entidades para las que los realiza. Gobierno corporativo y liderazgo Hacer los nombramientos formales de aquellos a quienes se les asignará la responsabilidad operativa de: > El sistema de gestión de la calidad. > El cumplimiento de los requerimientos de independencia. > El proceso de seguimiento y corrección. > La responsabilidad última y rendición de cuentas por el sistema. Estas responsabilidades pueden asignarse a una o varias personas, en cuyo caso así deberá declararse o nombrarse. Considerar un proceso que permita gestionar la necesidad, planificación y obtención de recursos, incluidos los recursos financieros, y cómo se distribuyen o asignan de manera consistente con el compromiso de la Firma con la calidad (destacar una partida presupuestal, para ser claros, a las necesidades de fortalecer la calidad en la Firma). de los encargos después de la fecha del informe, su mantenimiento y conservación). > Los recursos intelectuales (de los que se sobreentiende su objetivo). > La información y comunicación (respecto a los equipos del encargo para permitirles conocer y llevar a cabo sus responsabilidades, y en vía de regreso respecto de lo que los equipos del encargo deben comunicar). > Los requerimientos o servicios de la red. > Los proveedores de servicios. Por último, la Firma deberá asegurarse de establecer políticas y procedimientos que aborden las revisiones de calidad del encargo, conforme a la NIGC 2, para las auditorías u otros encargos por los que la firma determine que una revisión de calidad del encargo es una respuesta adecuada para mitigar los riesgos de calidad relacionados; lo anterior, en adición a aquellas en que obligatoriamente se requiera de esta revisión de calidad conforme a la NIGC 1 (solo si se le aplican a la Firma). Recursos humanos Las respuestas para lograr los objetivos relativos al recurso humano, que se verían abordados con las respuestas que ya debería tener implementadas la Firma, no deberían variar de manera significativa; pero los requerimientos en la NIGC 1 implican que la Firma no debe dejar de considerar lo siguiente: > Obtener el recurso humano de fuentes externas (puede ser de la red, otra Firma de la red o de un proveedor de servicios) cuando la Firma no tenga personal suficiente o adecuado para permitir el funcionamiento del Sistema de Gestión de la Calidad y en la realización de los encargos. > Recursos tecnológicos e intelectuales y proveedores de servicios (tratándose de cuestiones de capacitación). Proceso de seguimiento y corrección Si en algo cambió significativamente la NIGC 1 respecto de la todavía en vigor Norma de Control de Calidad, fue el proceso de seguimiento y corrección (monitoreo). De tal manera que, si hablamos de un proceso de cambios o actualización de un manual existente, será muy recomendable que este proceso se documente por separado (por ejemplo, “Manual de procedimientos de inspección interna de la Firma”). Esta edición de Contaduría Pública dedica un artículo a este proceso por su significatividad, por lo que la invitación a darle lectura es inminente. Pero destacaremos que las políticas y procedimientos que ahora deberán diseñar e implementar las Firmas deberán abordar: > Un adecuado diseño, planeación y ejecución del proceso de revisión del Sistema de Gestión de la Calidad de la Firma, incluida la selección de encargos completados para su inspección. > La identificación y evaluación de las observaciones y hallazgos que resulten en deficiencias. > Determinar la severidad y generalidad de las deficiencias, investigando sus causas de origen y evaluando su efecto en el Sistema de Gestión de la Calidad. > Establecer las acciones correctivas que respondan a las deficiencias y medir su efectividad. > Evaluar y concluir sobre la efectividad del Sistema de Gestión de la Calidad (de que logra los objetivos) con base en las deficiencias, sus respuestas, su efectividad y el grado de corrección logrado. Otras consideraciones Finalmente, se podrá haber notado que no se abordaron algunos componentes o actores del Sistema de Gestión de la Calidad en lo individual, esto es para confirmar lo establecido en la NIGC 1, de que el sistema definitivamente no funciona de manera lineal. Estos componentes (o en lo referente a algunos de sus objetivos) y actores no pueden ser tratados, abordados, documentados y ejecutados de manera aislada dentro del sistema, es decir, solo funcionan en interdependencia con otros componentes y objetivos; estos son: > Los recursos tecnológicos. > Los recursos intelectuales. > Los proveedores de servicios. > La información (hablando del sistema de información de la Firma y el intercambio de dicha información). > La comunicación (excepto en lo que se refiere a la comunicación externa o a terceros, lo cual no fue abordado por no ser mayormente aplicable en las Firmas y en nuestra jurisdicción, como lo indica la NIGC 1). Requerimientos de ética aplicables Quizá no debiera haber muchos cambios respecto a lo que la Firma pueda ya tener implementado (asumiendo que esta implementación es efectiva), pero habrá que asegurar que la Firma documente e implemente las políticas y procedimientos necesarios para i) Identificar, evaluar y abordar las amenazas al cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables e ii) Identificar, comunicar, evaluar e informar cualquier incumplimiento de los requerimientos de ética aplicables y responder adecuadamente a las causas y consecuencias de los incumplimientos de manera oportuna. Asimismo, la Firma deberá obtener, cuando menos anualmente, una confirmación documentada del cumplimiento con los requerimientos de independencia por parte de todo el personal que debe ser independiente de acuerdo con los requerimientos de ética aplicables. Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos De igual manera, no debería haber muchos cambios respecto a lo que la Firma pueda ya tener implementado (también asumiendo que esta implementación es efectiva). Solo habrá que asegurarse de que existan políticas y procedimientos que aborden aquellas circunstancias en las que la Firma tenga conocimiento de información posterior a la aceptación o continuidad de un cliente o encargo específico, que la hubiera hecho rechazarlas si esa información hubiera sido conocida antes de aceptar o continuar la relación con el cliente o el encargo específico y, cuando la Firma esté obligada por una ley o regulación a aceptar una relación con un cliente o un encargo específico. En su caso, habrá que considerar los recursos tecnológicos (si se requirieran para dar una respuesta adecuada). Realización del encargo Sería difícil aportar sugerencias de cambio o actualización para este componente en particular dado que habrá muy diversas maneras de lograr los objetivos de calidad que ahora establece la NIGC 1; sin embargo, sí es importante orientar que, para lograr respuestas adecuadas a los riesgos potenciales que típicamente surgirían para este componente, deberán considerarse e interactuar en las respuestas de la Firma: > Los recursos humanos y tecnológicos (respecto a la necesidad, obtención y asignación de estos). > Los recursos tecnológicos (respecto al proceso de recopilación oportuna de la documentación DOSSIER 14 CONTADURÍA PÚBLICA 15
Desde hace varios años, el tema de los riesgos ha sido considerado en casi todos los ámbitos en los que el ser humano tiene relación directa o indirecta. Vale la pena recordar que un riesgo es la probabilidad de que una amenaza se convierta en un desastre. La vulnerabilidad o las amenazas, por separado, no representan un peligro, pero si se juntan, se convierten en un riesgo, o sea, en la probabilidad de que ocurra un desastre. Tan así ha sido, que toda una estrategia de riesgos denominada COSO fue desarrollada desde 1985 con sus posteriores mejoras, principalmente en los años 1992, 2004, 2013, 2017 y 2020. El tema importante en el cambio de un Sistema de Control a un Sistema de Gestión es la permanente Es imposible concebir que en un Sistema de Gestión de la Calidad no hubiere una relación intrínseca entre cada uno de sus componentes Síntesis Los riesgos son situaciones que surgen de manera natural y lejana al control de los seres humanos; sin embargo, es posible contenerlos, por medio de la identificación de los riesgos que estén afectando a una situación o proceso y establecer las salvaguardas necesarias para reducirlos a un nivel aceptable. C.P.C. Rodolfo Eduardo Mendoza Victorica Socio de RSM México Bogarín, S.C. Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del IMCP rodolfo.mendoza@rsmmx.mx La valoración de los riesgos en el Sistema de Gestión de la Calidad Asimismo, es imposible concebir que en un Sistema de Gestión de la Calidad no hubiere una relación intrínseca entre cada uno de sus componentes partiendo desde la base de que el elemento de la valoración de riesgos se convierte en la columna vertebral de este y cómo los riesgos pueden ser identificados en los objetivos determinados en sus componentes integrantes. Esto es que, partiendo de la misma ausencia del elemento de la valoración de los riesgos cualquier sistema se vería seriamente afectado y, en consecuencia, todas las partes que lo conforman. De acuerdo con la actual Norma de Control de Calidad, en un Sistema de Control de Calidad (SCC) deben determinarse los objetivos, riesgos y respuestas para cada elemento, y crear una serie de políticas y documentos que le permitan funcionar adecuadamente, mediante su implementación en la forma en que fue diseñado. Ahora bien, en un Sistema de Gestión de la Calidad, la determinación de objetivos es la misma, pero con un enfoque de funcionalidad y operación permanente, sin importar que la valoración del sistema se realice en periodos determinados de tiempo, incluso cada año. valoración de este y de los riesgos que pudieran afectar a los objetivos establecidos en cada una de sus partes integrantes y su correlación e iteración. DOSSIER 16 CONTADURÍA PÚBLICA 17
De acuerdo con este gráfico puede observarse la intrínseca relación comentada anteriormente y los riesgos potenciales, en caso de no establecerse los objetivos adecuados para cada componente. Esto es, que no podría concebirse un Sistema de Gestión de la Calidad con la ausencia de cualquiera de uno o varios de estos componentes, o bien que los objetivos de cada uno de estos fueran limitados u omitidos desde su determinación. Imagine usted un Sistema de Gestión de la Calidad con una gobernanza y liderazgo escuetos para fortalecer la cultura de la calidad en una organización, cualquiera que sea su magnitud y complejidad; inadecuados requisitos éticos; procedimientos de aceptación o continuidad de los encargos poco efectivos; procedimientos incompletos en el desarrollo de los encargos; exiguos recursos humanos, tecnológicos e intelectuales y limitados procedimientos de información y comunicación interna y externa. Sin duda, el escenario sería muy grave y, en consecuencia, el Sistema de Gestión de la Calidad no cumplirá con lo indicado en la NIGC 1. Ahora bien, debe entenderse que ningún Sistema de Gestión de la Calidad es exacto o perfecto desde su concepción original, por el contrario, este es perfectible o mejorable y, para ello, el componente de seguimiento y corrección desempeña un papel importante al ser ejecutado en un momento determinado por los responsables operativos del Sistema de Gestión de la Calidad y detectadas todas aquellas oportunidades de mejora que ayudarán a que el sistema fortalezca su operación. Como podemos observar, para algunas Firmas se puede facilitar el proceso desde una perspectiva de continuar desde la óptica de la gobernanza y liderazgo en el replanteamiento para un Sistema de Gestión de la Calidad partiendo de lo ya implementado, pero introduciendo ahora este proceso en el que los riesgos identificados como los eventos, condiciones, circunstancias, acciones o inacciones que puedan afectar adversamente los objetivos de calidad deberán ser valorados y considerados para determinar las respuestas apropiadas. Esa valoración deberá considerar, al menos, la probabilidad de que el riesgo ocurra y el impacto que tendría en el Sistema de Gestión de la Calidad en caso de ocurrir, para considerar las repuestas necesarias y suficientes encaminadas al logro de los objetivos, y no perder de vista el liderazgo del gobierno corporativo y su compromiso de ser íntegros, honestos y éticos. Finalmente, todas las Firmas dedicadas a realizar encargos de auditoría, revisiones de estados financieros, otros encargos de aseguramiento o servicios relacionados deben cambiar de manera obligatoria para antes del 15 de diciembre de 2022 su Sistema de Control de Calidad a un Sistema de Gestión de la Calidad como lo indican las nuevas NIGC 1 y NIGC 2, así como la NIA 220. La adecuada y oportuna implementación de este tríptico normativo debe ser al mismo tiempo y no en otro sentido, debido a que entre éstas hay una estrecha correlación. Quien no haga este importante cambio no cumplirá las reglas mínimas de supervivencia y estará fuera de las reglas de un nuevo juego denominado Gestión de la Calidad en las Firmas de Auditores. DOSSIER 18
C.P.C. Mario Zavala Téllez Socio director de la oficina Tijuana de BHR México Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. mzavala@zavre.com C.P.C. Raymundo R. Velarde Miller Socio director de RSM México Bogarin, S.C. Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. raymundo.velarde@rsmmx.mx C.P.C. y PCCAG Gilberto Horacio Topete Horta Socio director de DTZ Topete Zepeda y Asociados, S.C. Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. horacio@dtztopete.com Implementación del Componente de Recursos Síntesis El objetivo de la NIGC 1 es establecer un Sistema de Gestión de la Calidad; con ello, se hace necesaria la implementación de nuevas normas en las Firmas de auditoría, con la creación de los objetivos de calidad determinados que se relacionen con los recursos, es decir, considerar los que se utilizan internamente y los que se adquieren de los proveedores de servicios externos, para tener una seguridad razonable de que las políticas y procedimientos de los recursos son adecuados y cumplen con la calidad esperada. La Firma de auditoría deberá establecer los objetivos de calidad, identificar y valorar los riesgos, establecer respuestas y monitorear y corregir los recursos Como se ha mencionado en diversas pláticas, por parte de la Vicepresidencia de Calidad del IMCP y foros difundidos por el Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés), respecto de la nueva Norma Internacional de Gestión de Calidad (NIGC) 1, se hace hincapié en que esta nueva norma de gestión debe ser adaptable (escalable) a las necesidades y requerimientos de cada Firma, por lo que el componente de “Recursos” deberá establecer los objetivos de calidad en función a dicha Firma, para que se aborde la obtención, el desarrollo, el uso, el mantenimiento, la distribución y la asignación de los recursos de manera oportuna. En este artículo esperamos compartir las consideraciones más importantes en la implementación del componente de recursos; es por ello por lo que es importante destacar que, en el diseño del Manual de Gestión de Calidad que se desarrolle en la Firma, respecto de dicho componente, se deben considerar los recursos humanos, tecnológicos e intelectuales y sus riesgos implícitos en cada uno de ellos para el fortalecimiento de sus procesos internos, que permitan mejorar y reaccionar ante una circunstancia que pueda representar una amenaza a la calidad de nuestro trabajo. La Firma de auditoría deberá establecer los objetivos de calidad, identificar y valorar los riesgos, establecer respuestas y monitorear y corregir, cada uno de los siguientes recursos: DOSSIER 20 CONTADURÍA PÚBLICA 21
Proveedores de servicios En algunas circunstancias, la Firma de auditoría podrá utilizar recursos proporcionados por un proveedor de servicios externo, particularmente en circunstancias en las que la Firma no tiene acceso a los recursos apropiados internamente. Los recursos humanos, tecnológicos o intelectuales provenientes de proveedores de servicios externos, deberán ser adecuados para su uso, de acuerdo con el Sistema de Gestión de la Calidad de la Firma y en la realización de los encargos. A pesar de que la Firma puede utilizar recursos de un proveedor de servicios externos, siempre debemos considerar que la Firma sigue siendo responsable de su Sistema de Gestión de la Calidad. Al identificar y valorar los riesgos de calidad, en la utilización de un proveedor de servicios externo, la Firma requiere de un entendimiento de las condiciones, hechos, circunstancias, acciones o inacciones que pueden afectar adversamente el logro de los objetivos de calidad. Al determinar si un recurso de un proveedor de servicios externos es adecuado ya sea para su uso en el Sistema de Gestión de la Calidad de la Firma o en la realización de los encargos, la Firma deberá obtener información detallada sobre el proveedor de servicios y el recurso que proporciona. Sugerimos algunas de las consideraciones que la Firma debería recabar y documentar como lo son: > El objetivo del servicio y los riesgos de calidad. > La naturaleza y el alcance de los recursos y las condiciones del servicio. > La extensión en que se utiliza el recurso en toda la Firma de auditoría. > El grado de personalización del recurso para la Firma. > El antecedente del uso de la Firma del proveedor de servicios. > La experiencia del proveedor de servicios en el sector y la reputación en el mercado. Los recursos financieros Aunado a lo anterior, nos quedan los recursos financieros que también son relevantes para un adecuado funcionamiento del Sistema de Gestión de la Calidad, porque son necesarios para obtener, desarrollar y mantener los recursos humanos, tecnológicos e intelectuales de la Firma de auditoría. Será importante que cada Firma destine los recursos financieros suficientes. Como sugerencia, proponemos que cada Firma desarrolle un presupuesto por cada recurso y estos sean evaluados si fueron suficientes para satisfacer las necesidades de la Firma en un entorno de monitoreo, identificación y valoración de riesgos conforme a la propia NIGC 1. Conclusión En conclusión, la NIGC 1 tiene como objetivo el establecimiento de un efectivo Sistema de Gestión de la Calidad y, en consecuencia, resulta necesario implementar las nuevas normas en las Firmas de auditoría, estableciendo objetivos de calidad específicos relacionados con los recursos, considerando los que se utilizan internamente y cuáles adquieren de proveedores de servicios externos, para que tengan una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos de los recursos son adecuados y cumplen con la calidad esperada. Es necesario implementar las nuevas normas en las Firmas de auditoría, para establecer objetivos de calidad específicos relacionados con los recursos internos y externos DOSSIER 22
Consideraciones para implementar el componente de información y comunicación Síntesis En diciembre de 2018, el IAASB aprobó para su exposición el Borrador en Fase de Consulta de la propuesta a la Norma Internacional de Gestión de la Calidad 1 (BFC-NIGC 1), que fue publicada en inglés, en febrero de 2019 y traducida al español por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), en marzo de 2019. Este nuevo componente fortalece a las Firmas de auditoría estableciendo mecanismos de comunicación durante los encargos, entre otras consideraciones. La información y comunicación debe fluir, de manera interna para coadyuvar en los controles de gestión de la calidad y de modo externo hacia los terceros interesados, ya que esta se utiliza en los sectores económicos públicos y privados y requieren que la información sea clara, completa y precisa. Requerimientos de la NIGC 1 La Norma Internacional de Gestión de la Calidad (NIGC) 1 establece que las Firmas de auditoría deben asegurarse de que, los objetivos de calidad relacionados con la información y comunicación aborden la obtención, generación o uso de información relacionada con el Sistema de Gestión de la Calidad, y comuniquen la información dentro de la Firma de auditoría y a terceros externos de manera oportuna para permitir el diseño, la implementación y el funcionamiento del Sistema de Gestión de la Calidad. La información provendrá de fuentes internas de la Firma, o bien de fuentes externas (por ejemplo, del proceso de aceptación y continuidad de clientes o encargos específicos). El Sistema de Gestión de la Calidad deberá ser capaz de identificar, obtener y procesar la información que permita obtener datos relevantes y confiables. La información y comunicación están presentes en todos los componentes del Sistema de Gestión de la Calidad, desde los líderes de la Firma en la promoción El BFC-NIGC1 incluye los antecedentes de otros borradores en fase de consulta de la gestión de la calidad del IAASB; analiza la escalabilidad de las normas y proporciona también una interrelación de las tres normas propuestas que tratan la gestión de la calidad (NIGC1, NIGC 2 y NIA 220); asimismo, aborda las modificaciones de concordancia con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) del IAASB. Los cambios y crisis financiera mundial han obligado a darle a este tema un nuevo enfoque centrado en la gestión de la calidad, que proporcione calidad en los encargos basado en políticas y procedimientos definidos como respuestas orientadas al riesgo y la proactividad, integrando, de esta manera, a las Firmas pequeñas y medianas en los beneficios que representan implementar un Sistema de Gestión de la Calidad, un funcionamiento eficaz de comunicación y generación de información como parte de la gestión de la calidad. de una cultura de calidad, hasta el proceso de seguimiento y corrección en donde, con la información obtenida de sus resultados, se comunique de los mismos a los líderes y al personal de la Firma, incluida la comunicación formal de la evaluación y conclusión sobre el diseño y operación del Sistema de Gestión de la Calidad (véase el artículo sobre el proceso de seguimiento y corrección). De este modo, los objetivos de calidad que la NIGC 1 requiere a las Firmas, son: > El sistema de información identifica, captura, procesa y mantiene información relevante y fiable que respalda el Sistema de Gestión de la Calidad, ya sea de fuentes internas o externas. > La cultura de la Firma de auditoría reconoce y refuerza la responsabilidad del personal de intercambiar información con la Firma de auditoría y entre sí. > Se intercambia información relevante y fiable en toda la Firma de auditoría y con los equipos del encargo, lo cual incluye que: » La información es comunicada al personal y a los equipos del encargo; la naturaleza, oportunidad y extensión de la información es suficiente para permitirles conocer y llevar a cabo sus responsabilidades relacionadas con la realización de actividades dentro del Sistema de Gestión de la Calidad o en los encargos. » El personal y los equipos del encargo comunican información relevante y fiable a la El nuevo componente fortalece a las Firmas de auditoría y establece mecanismos de comunicación durante los encargos, entre otras consideraciones C.P.C. y L.D. Geder Gamaliel Vela Montes Socio de Velamonts, S.C. Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del IMCP gamalielv@velamonts.com L.C.C. Hugo Israel Jiménez García Socio de Auditoría y Control de Calidad en Russell Bedford México, S.C. Oficina CDMX Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del IMCP hjimenez@russellbedford.mx DOSSIER 24 CONTADURÍA PÚBLICA 25
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