CONIF 60 61 CONTADURÍA PÚBLICA COVID-19, consideraciones en la revelación de estados financieros C.P.C. Héctor Bautista Esquivel Salles Sainz Grant Thornton, S.C. Socio de auditoría hector.bautista@mx.gt.com Antecedente La pandemia tuvo un gran impacto en la vida y las costumbres de la sociedad. Los gobiernos de los diferentes países establecieron medidas y políticas para evitar su propagación, con el objeto de evitar un impacto mayor y, principalmente, el de preservar la vida humana. Las compañías, derivado de lo anterior, se vieron en la necesidad de tomar decisiones para mantener su operación, reducir en la medida de lo posible el impacto económico, y continuar como negocio en marcha. Los accionistas, consejos de administración y gerencias llevaron a cabo una evaluación de riesgos, que finalizaron en decisiones y acciones desde reducción de personal, contratación de instrumentos financieros, incrementos en plazos de crédito, otorgamiento de descuentos, promociones, reconocimiento de estimaciones ya fuese de cuentas por cobrar o de inventarios obsoletos, deterioro de activos, etc., sin olvidar que, en muchos casos, el resultado de esa evaluación fue que la compañía no continuaría como negocio en marcha. Aunque la pandemia parece que cede y que poco a poco la sociedad retoma sus actividades diarias, para efectos contables de 2020 fue necesario reconocer y revelar el impacto de esta en los estados financieros; sin embargo, para 2021 es necesario recordar a los preparadores y revisores, pero en general a cualquier interesado de los estados financieros, que es indispensable seguir llevando a cabo una evaluación de los efectos operativos y contables y, muy importante, la revelación de estos en los informes correspondientes. Evaluación del impacto de la pandemia La evaluación del impacto de la epidemia debe realizarse en lo individual por entidad económica, división, segmentos e industria. El impacto pudo ser positivo o negativo, y entre otras situaciones y efectos se debe considerar lo siguiente: > Efecto en el incremento o disminución de ventas. Esta es muy importante, ya que dará al usuario un panorama amplio de lo sucedido en la empresa. Hay que considerar que, en ciertas industrias como la automotriz, la venta de autos nuevos se ha visto afectada por la economía de los compradores, pero en forma específica por la falta de unidades nuevas que se deriva de la carencia de ciertos componentes para su fabricación. En contraste para otros sectores como las de medios de pagos electrónicos y de entregas a domicilio el impacto fue positivo, ya que sus ingresos crecieron derivado de que los compradores hicieron uso de estos medios para realizar pagos y allegarse de bienes de consumo. > Igual de significativo, se establecieron programas de venta, promociones, ampliación en los plazos de crédito, incremento en los porcentajes de descuento de ventas o disminución en los límites para el cumplimiento de pago y rebates que, como puede esperarse, tienen un efecto en las ventas y márgenes de utilidad bruta. > La disminución en los flujos de efectivo en la sociedad, entidades e individuos derivó, en muchos casos, en el incumplimiento en sus compromisos contractuales, ocasionando que se reconociera que, el incremento en la provisión para pérdidas crediticias esperadas y en los resultados del año el impacto de los flujos de efectivo futuros que estimó no será recuperado, resultando también en una disminución en los márgenes de operación. > El efecto en los inventarios de las compañías dependiendo de la industria, tipos de inventarios y condiciones financieras específicas puede generar un reconocimiento adicional en las estimaciones de inventarios de lento movimiento y/u obsoleto, así como en los de realización de inventarios, los cuales tienen un efecto en los márgenes de utilidad bruta y flujos de efectivo. > El decremento en los flujos de efectivo derivado de reducciones en ventas, incrementos en costo de materiales, incumplimiento de pagos de clientes, normalmente, son factores para considerar y definir si existe un deterioro en los activos de larga duración y en el crédito mercantil. Reversiones realizadas en caso de ser aplicables. > Dependiendo de las posiciones en moneda extranjera, tasas de interés contratadas, precios en los productos que comercializa, la compañía pudo haber tomado la decisión de contratar instrumentos financieros que pudieron mitigar el riesgo de pérdidas, los cuales debieron ser reconocidos y, en consecuencia, revaluados, afectando los resultados del año u otros resultados integrales. > Las renegociaciones en sus deudas con acreedores bancarios o arrendadores pudieron originar desde cambios en los plazos de vencimiento, el reconocimiento de costos financieros adicionales; beneficios en los casos de arrendamiento si estos fueron a favor del arrendatario y disminución en los flujos e ingresos futuros para el caso del arrendador. No olvidar aquellos casos en los cuales se tienen incumplimientos con acreedores bancarios, se requiere evaluar la presentación de la deuda y, en caso de obtener la dispensa correspondiente, revelar el hecho. > Reserva de impuestos diferidos debido a que las estimaciones futuras pudieran dar indicios a que no se recuperen los activos previamente reconocidos, debiendo reconocer el efecto en el estado de resultados. > En el caso de reducción de personal, revelar los montos de liquidaciones y, en su caso, el efecto en los cambios en los pasivos laborales a largo plazo. > En caso de llevar a cabo fusiones o escisiones se requiere revelar los impactos que la incorporación o separación de la información financiera tuvo en las entidades que prevalecen; por otra parte, considerar que aquellas que ya no continuaron como negocio en marcha es necesario revelar el hecho para beneficio de cualquier interesado. > Litigios que hayan resultado y si se llegaron a acuerdos con sus impactos. > Disposición de activos de larga duración, como los fijos, intangibles o inversiones. > Reversión de provisiones. Revelaciones Las compañías deben considerar que, dependiendo de la industria y actividad en que se desempeñen, las revelaciones e información de las medidas y acciones tomadas para el manejo de la pandemia hacia el público y clientes, así como la frecuencia de estas puede ser por diferentes medios, desde publicitarios, acciones de acceso, cuestionarios y medidas de higiene por realizar. En el caso de los estados financieros o informes anuales, que también incluyen a estos, se deberá tratar de transmitir un mensaje consistente y coherente sobre el COVID-19 a los inversionistas y usuarios de los estados e informes anuales y a cualquier interesado. Se sugiere no dar un énfasis excesivo a las cuestiones relacionadas con COVID-19, independientemente de que se permita agregar rubros a los estados financieros básicos. Dar a conocer al usuario que, en los casos de provisiones y estimaciones, estas se realizan con los elementos que se tienen disponibles y que los efectos finales pueden diferir de los inicialmente reconocidos. Se deben analizar aquellas consideraciones emitidas por los emisores de las NIF y también de aquellas que pudieran ser utilizadas en forma supletoria para estos efectos. También se debe tomar en cuenta lo siguiente: > Lo que es importante para el negocio y sus objetivos, estos últimos deben ser consistentes con el informe. > Considerar si se está dando el énfasis adecuado a las revelaciones. > El impacto que tendrá el mensaje en el usuario de los informes. > Son suficientes las revelaciones y le permitirá al usuario en la toma de decisiones. > La terminología utilizada debe ser consistente con el resto de las revelaciones en los estados financieros. > La importancia relativa y qué tan material es el impacto respecto de los estados financieros tomados en su conjunto. Ejemplo 1. Impactos financieros derivados del COVID-19 El 11 de marzo de 2020, la Organización Mundial de la Salud (OMS) declaró al COVID-19 una pandemia. Los gobiernos de todo el mundo implementaron una serie de reglas y acciones para disminuir su propagación. Al respecto, el gobierno mexicano estableció entre otras acciones el uso de semáforos y la clasificación de las actividades productivas en esenciales y no esenciales para regular la movilidad de la población. Las medidas tomadas por cada país han tenido un impacto a escala mundial en todos los ámbitos económicos y productivos de todas las industrias y sectores económicos. El aprendizaje continuo sobre la enfermedad y las medidas continuas del manejo de esta pandemia y su evolución, llevaron a las compañías a tomar medidas para continuar en operación y cuantificar los efectos de esta, por lo tanto, los juicios y estimaciones podrían ser diferentes a las inicialmente consideradas. Los impactos económicos para las compañías en relación con la pandemia son los siguientes: a) Negocio. Describir los impactos que resultan en ventas, los esfuerzos que se realizan para mantenerlas, el decremento en caso de ser material, si se tuvieron sucursales y puntos de venta cerrados, lanzamiento de nuevos productos. Revelar la implementación de las medidas establecidas por las autoridades y entes regulatorios. Incluir la disposición de divisiones, segmentos, sucursales, activos. Reconocimiento de deterioros en activos de larga duración tangibles e intangibles incluyendo el crédito mercantil. b) Crédito. Describir el comportamiento en la recuperación de la cartera, se realizó un incremento en los días de crédito, beneficios que se hayan dado a clientes tales como bonificaciones o descuentos adicionales, el efecto de la Pérdida Crediticia Esperada (PCE) en caso de ser material, si los efectos PCE son o no comparables con el año anterior. c) Liquidez. Revelar los problemas enfrentados en los flujos de efectivo, si la liquidez fue adecuada, fuentes de financiamiento con terceros o partes relacionadas, ampliación en las líneas de crédito y plazos ya sea con proveedores o acreedores bancarios. d) Tipo de cambio. La exposición cambiaría a partir de la moneda funcional de la compañía con otras monedas. Si los efectos fueron significativos en los resultados, se contrataron instrumentos que redujeron la pérdida, se renegoció la deuda de la moneda extranjera a la moneda funcional. e) Tasas de interés. Los efectos en resultados derivados de los cambios en las tasas de interés en caso de que estas hayan sido variables, renegociaciones con los acreedores en relación con las tasas previamente pactadas se hayan cambiado fijas, contratación de instrumentos financieros para reducir el riesgo y la posible pérdida.
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